Safe harbor de maquiladoras en México: las pruebas del 6.9% y del 6.5%

El safe harbor de maquiladoras en México es una utilidad fiscal mínima. Conforme al artículo 182 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, su maquiladora determina al menos la cantidad mayor entre el 6.9 por ciento de los activos utilizados en la operación y el 6.5 por ciento de sus costos y gastos de operación. A cambio, se considera que cumple con las reglas de precios de transferencia, y que su empresa extranjera no tiene establecimiento permanente en México.

Desde el ejercicio 2025, el safe harbor es la vía práctica a esa protección, porque los últimos acuerdos anticipados de precios de transferencia de maquila vencieron con el ejercicio 2024. Esta guía explica las pruebas, las reglas de valuación detrás de ellas, un ejemplo y la declaración que hoy decide si el safe harbor aplica.

Si todavía está eligiendo estructura, shelter o entidad propia y la guía de impuestos para empresas extranjeras cubren la decisión más amplia.

¿Qué es el safe harbor de maquiladoras?

El artículo 182 dispone que una maquiladora cumple con los artículos 179 y 180, y que el residente en el extranjero para el que actúa no tiene establecimiento permanente, "cuando las empresas maquiladoras determinen su utilidad fiscal como la cantidad mayor" de dos cálculos:

Prueba	Base	Tasa
Activos	Valor total de los activos utilizados en la operación de maquila durante el ejercicio, sin importar quién sea el propietario	6.9 por ciento
Costos	Monto total de los costos y gastos de operación, conforme a las normas de información financiera, con cinco exclusiones	6.5 por ciento

La cifra mayor es la utilidad fiscal, y el artículo 9 la grava al 30 por ciento. En la prueba de activos, eso equivale a cerca del 2.07 por ciento de la base en impuesto; en la de costos, a cerca del 1.95 por ciento.

La protección llega a su empresa extranjera por el artículo 181. Este establece que un residente en el extranjero no tiene establecimiento permanente por sus relaciones con una maquiladora, siempre que aplique un tratado para evitar la doble imposición y que la maquiladora "cumplan con lo señalado en el artículo 182". Estados Unidos y Canadá tienen tratado con México.

¿Qué operaciones califican como maquila?

El artículo 181 fija cuatro condiciones, todas vigentes desde 2014:

1. Mercancías y programa. Las mercancías que usted suministra con un contrato de maquila y un Programa IMMEX se importan temporalmente, se transforman o reparan y se retornan al extranjero, incluso mediante operaciones virtuales. Las mermas y desperdicios no tienen que retornarse.
2. Ingresos. La totalidad de los ingresos por la actividad productiva de la maquiladora proviene de la operación de maquila. La regla 3.20.2 de la RMF permite ingresos conexos, como servicios a partes relacionadas, arrendamiento, venta de desperdicios o intereses, de hasta el 10 por ciento de los ingresos por maquila, si se segmentan, se pactan a valor de mercado y tributan fuera del safe harbor.
3. Insumos nacionales. Las mercancías nacionales o no importadas temporalmente se exportan o retornan junto con las importadas temporalmente.
4. Maquinaria. El residente en el extranjero que firma el contrato de maquila es propietario de al menos el 30 por ciento de la maquinaria y equipo utilizados. La regla 3.20.3 lo mide al último día del ejercicio, a valor en aduana, y el criterio 49/ISR/N excluye del conteo herramientas, moldes y refacciones.

Las mercancías vendidas en México sin pedimento de exportación quedan fuera del régimen. El artículo 181 establece que su transformación "no se considerará operación de maquila" y que no le aplica el artículo 182. Tampoco cuentan como ingresos de maquila los de compraventa de productos terminados para reventa.

¿Por qué el safe harbor es hoy la única vía práctica?

Porque las alternativas terminaron. La reforma fiscal de 2022, publicada el 12 de noviembre de 2021, derogó el párrafo del artículo 182 que permitía confirmar los precios de transferencia mediante una resolución particular.

La exposición de motivos del Ejecutivo dio las cifras detrás del cambio: 567 maquiladoras eligieron un APA para 2019 y 456 para 2020, frente a "casi 700" y "poco más de 600" en el safe harbor. El objetivo declarado fue que "todas las maquiladoras sin excepción" cumplieran mediante el safe harbor.

Los APA solicitados antes de 2022 agotaron sus plazos. Del lado estadounidense, la renovación del Qualified Maquiladora Approach del IRS aplica a los ejercicios mexicanos que terminan del 31 de diciembre de 2020 al 31 de diciembre de 2024. No hay un anuncio público que lo extienda a 2025 o después. Holland & Knight describe una ventana estrecha de APA bilateral para grupos cuyos programas 2020 a 2024 seguían abiertos.

La ley no se ha movido desde entonces. La Ley del ISR se reformó por última vez en abril de 2024, el paquete económico 2026 no la tocó, y ninguna de las modificaciones de 2026 a la Resolución Miscelánea Fiscal toca las reglas de maquila del capítulo 3.20.

¿Qué entra en la base de activos del 6.9 por ciento?

Todo activo en territorio nacional utilizado "en su totalidad o en parte" en la operación de maquila, incluidos los que son de usted o de una parte relacionada y se otorgan en uso o goce a la maquiladora. El artículo 182 fija cómo se valúa cada tipo:

Activo	Cómo se valúa
Inventario suyo en México	Solo a valor de materia prima, incluso producto en proceso y terminado; promedio de los 12 promedios mensuales
Maquinaria suya	Su costo de adquisición, menos depreciación fiscal a tasas máximas, contada hasta la mitad del ejercicio
Maquinaria totalmente depreciada	Nunca por debajo del 10 por ciento del costo de adquisición
Activos propios de la maquiladora	Conforme a la regla 3.20.8: promedio de activos financieros, incluidas cuentas por cobrar y depósitos, más activos fijos a valor fiscal
Activos arrendados por partes relacionadas residentes en México o por partes no relacionadas en el extranjero	Pueden excluirse, salvo que usted o una parte relacionada en el extranjero hayan sido sus propietarios

Considerar un activo solo en proporción a su uso en la maquila requiere autorización del SAT con la ficha 59/ISR. Dos palancas se pasan por alto con facilidad. El inventario que usted deja en México eleva la base mes con mes, y una cuenta por cobrar intercompañía de cobro lento se suma a los activos financieros de la maquiladora.

¿Qué entra en la base de costos del 6.5 por ciento?

Los costos y gastos de operación de la maquiladora, conforme a las normas de información financiera y a valor histórico, con cinco exclusiones:

• Las mercancías y materias primas que el residente en el extranjero adquiere por cuenta propia.
• La depreciación de los activos propios de la maquiladora se toma a tasas fiscales y no contables.
• Los efectos de la inflación.
• Los gastos financieros.
• Los gastos extraordinarios o no recurrentes.

Los gastos incurridos en el extranjero entran solo en dos casos: servicios directamente relacionados con la operación pagados en el extranjero por cuenta de la maquiladora para sus obligaciones en México, y sueldos de personal extranjero cuya estancia en México supera 183 días en 12 meses.

Un ejemplo

Una maquiladora propia ilustrativa, ejercicio 2026, en pesos. La tasa de depreciación es un supuesto, y la planta se arrienda a un arrendador mexicano no relacionado, así que el edificio queda fuera de la base de activos en esta ilustración.

Base de activos	MXN
Su inventario en México, a valor de materia prima, promedio de promedios mensuales	45,000,000
Su línea de producción: costo 150,000,000, adquirida en enero de 2022, 10 por ciento anual, 54 meses a junio de 2026	82,500,000
Su prensa totalmente depreciada: costo 20,000,000, al piso del 10 por ciento	2,000,000
Cuentas por cobrar, efectivo y activos fijos propios de la maquiladora	30,000,000
Total	159,500,000
6.9 por ciento	11,005,500

Base de costos	MXN
Nómina, seguridad social y prestaciones	120,000,000
Renta de la planta	9,000,000
Servicios, mantenimiento y consumibles	14,000,000
Depreciación fiscal de los activos propios de la maquiladora	3,000,000
Ingeniero comisionado, nueve meses en México, pagado en el extranjero	4,000,000
Excluidos: materias primas que usted compró (300,000,000), intereses (1,500,000), reestructura no recurrente (2,000,000)	0
Total	150,000,000
6.5 por ciento	9,750,000

La prueba de activos fija el piso en 11,005,500 pesos de utilidad fiscal, y el impuesto al 30 por ciento es de 3,301,650 pesos. Eso equivale a un rendimiento de cerca del 7.3 por ciento sobre la base de costos.

Una revisión rápida le dice qué prueba manda. Como 6.5 entre 6.9 es cerca de 0.942, la prueba de activos rige siempre que la base de activos supere alrededor del 94.2 por ciento de la base de costos. En este ejemplo, cada 10 millones de pesos adicionales de su inventario en México agregan 690,000 pesos de utilidad fiscal y 207,000 pesos de impuesto.

Si los libros de la maquiladora muestran una utilidad menor, digamos 6,000,000 de pesos, la diferencia de 5,005,500 pesos tiene que cubrirse para que la DIEMSE refleje el monto del safe harbor, por lo general con un ajuste a la contraprestación intercompañía. Confirme la mecánica con su asesor fiscal en México.

¿Qué declaración decide si el safe harbor aplica?

La DIEMSE, la Declaración Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportación, en la forma oficial 52 del SAT. El artículo 182 la exige desde la reforma de 2022, y es una condición, no un trámite:

"En caso de que no se presente dicha declaración o no refleje lo dispuesto en este párrafo, no se podrá aplicar lo establecido en este artículo."

La ficha de trámite del SAT fija el plazo en junio del año siguiente al ejercicio, así que la del ejercicio 2026 vence en junio de 2027. Una maquiladora que la presenta a tiempo puede omitir el archivo local de precios de transferencia por sus operaciones de maquila conforme a la regla 3.9.12, y queda exceptuada de la declaración informativa de partes relacionadas del artículo 76 por la operación de maquila.

El Programa IMMEX está debajo de todo esto. El artículo 181 exige un programa autorizado por la Secretaría de Economía, y en 2026 Economía canceló 189 programas por no presentar el reporte anual. Sin el programa, la definición de maquila, y con ella el safe harbor, se cae. La guía de la certificación IVA e IEPS cubre el lado aduanero del mismo calendario.

¿Qué pasa si no se cumple el safe harbor?

Depende de cómo tenga la operación.

Entidad propia. No puede aplicarse el artículo 182, y con él se pierde la protección del artículo 181. La maquiladora vuelve a las reglas generales de precios de transferencia: documentación, la declaración de partes relacionadas del 15 de mayo y los métodos del artículo 180. Si su empresa extranjera tiene entonces establecimiento permanente se determina conforme a los artículos 2 y 3 de la Ley del ISR y al tratado, y ahí surge la exposición por la maquinaria y el inventario que usted tiene en México.

Albergue. El artículo 183-Bis es más directo. Cuando el albergue incumple sus obligaciones, el SAT le da 30 días naturales para subsanar. Si no lo hace, el albergue se suspende en el Padrón de Importadores y se considera que el residente en el extranjero tiene establecimiento permanente en México a partir de ese momento.

¿Cómo funciona en un albergue?

El artículo 183 da al residente en el extranjero que no es parte relacionada de su albergue la protección contra el establecimiento permanente, sin límite de tiempo desde 2020, siempre que su país tenga un acuerdo amplio de intercambio de información con México. Estados Unidos y Canadá califican conforme a la regla 2.1.2 de la RMF.

El albergue determina su utilidad fiscal por separado, a la cantidad mayor de las dos pruebas, considerando "exclusivamente los activos fijos e inventarios de materia prima" utilizados en su operación y los costos atribuibles a ella. Entera el impuesto al 30 por ciento y es responsable solidario. El impuesto es legalmente suyo y, en la práctica del mercado, se le factura; nuestra guía de costos de un programa shelter explica cómo aparece en la factura.

Los clientes nunca se agrupan. Dos clientes en el mismo albergue, uno intensivo en activos y otro en mano de obra, pagan cada uno sobre su propia prueba mayor, lo que puede dar más utilidad fiscal en total que un cálculo conjunto. Pida a cualquier albergue que le muestre su cálculo por separado. El artículo 183 también le impide vender maquinaria, herramientas o inventarios al albergue antes o durante el esquema.

¿El Paquete Económico 2027 cambia algo?

No para el safe harbor en sí. La iniciativa de Ley del ISR del 8 de septiembre de 2026 no toca los artículos 181 a 183-Bis. Propone un límite a deducciones y pérdidas fiscales para empresas con ingresos superiores a 50 millones de pesos, y su artículo 78-E propuesto excluye a quienes "lleven a cabo operaciones de maquila en términos del artículo 182", salvo por los ingresos por enajenación de mercancías en territorio nacional.

Al 12 de octubre de 2026 la iniciativa estaba en la Cámara de Diputados y no era ley. Si la exclusión alcanza a los clientes de un albergue, cuyo impuesto se determina conforme al artículo 183-Bis, no queda resuelto en el texto. Nuestra nota sobre el Paquete Económico 2027 cubre el límite en sí.

En resumen

El safe harbor de maquila fija su utilidad fiscal en México en la cantidad mayor entre el 6.9 por ciento de los activos utilizados y el 6.5 por ciento de los costos de operación, y libra a su empresa extranjera de un establecimiento permanente en México. Desde el ejercicio 2025 es la vía práctica a esa protección.

Tres cosas deciden el resultado: la base de activos, que suele mandar en plantas intensivas en capital y crece con el inventario que usted mantiene en México; la prueba del 30 por ciento de maquinaria al cierre del ejercicio; y la DIEMSE, presentada a más tardar en junio y con la utilidad del safe harbor reflejada.

La práctica de estructuración legal y de entidades incorpora a los asesores fiscales y legales en México para el cálculo y la declaración. Si quiere una segunda lectura de sus propias cifras, tiene disponible una llamada de cortesía de 30 minutos, con respuesta en menos de 24 horas.